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《审计》知识考点:审计抽样在细节测试中的运用

  • 时间:2016-06-03
  • 发布:会计培训
  • 来源:会计考试

2016年注册会计师考试《审计》知识考点:审计抽样在细节测试中的运用

审计抽样在细节测试中的运用:

一、在细节测试中使用非统计抽样

1.确定样本规模

样本规模=总体账面金额/可容忍错误*保证系数

2.选取样本并对其实施审计程序(掌握如何分层及对分层的合理性分析)

在选取样本之前,注册会计师通常先识别单个重大项目。然后,从剩余项目中选取样本,或者对剩余项目分层,并将样本规模相应分配给各层。

3.推断总体错报

(1)比率法(在错报金额与抽样单元金额相关时最为适用)

总体错报金额

=样本错误金额/样本账面金额*总体账面金额

(2)差异法(错报金额与抽样单元相关时最为适用)

总体错报金额

二、在细节测试中使用统计抽样

1.如果未对总体进行分层,注册会计师通常不使用均值估计抽样。

2.比率估计抽样和差额估计抽样都要求样本项目存在错报。

3.预计只发现少量差异,不应使用比率估计抽样和差额估计抽样,而考虑使用其他的替代方法,如均值估计抽样或PPS抽样。

掌握教材P168-171的统计抽样举例

三、样本结果评价,形成审计结论(考虑抽样风险)

统计抽样 总体错报上限“大于或等于”可容忍错报 总体“不能接受”,所测试的交易或账户余额存在重大错报。注册会计师应建议被审计单位对错报进行调查,且在必要时调整账面记录
总体错报上限“低于”可容忍错报 总体“可以接受”
非统计抽样 总体错报“大于”可容忍错报 总体“不能接受”,应建议被审计单位调整账面记录;修改进一步审计程序的性质、时间安排和范围;考虑对审计报告的影响
总体错报“大大低于”可容忍错报 总体“可以接受”
总体错报“低于但接近”可容忍错报 总体“不能接受”,应建议被审计单位调查错报,调整账面记录;修改进一步审计程序的性质、时间安排和范围;考虑对审计报告的影响
总体错报“小于”可容忍错报,其差额“不大不小” “考虑是否接受”总体,并考虑扩大细节测试的范围,以获取进一步的证据

四、概率比例规模抽样法

1. 概念:PPS抽样是一种运用“属性抽样”原理对“货币金额”而不是对发生率得出结论的统计抽样方法,这种方法适用于交易发生额或账户余额存在“高估”的情况。PPS抽样满足两个条件:

①总体的错报率很低(低于10%),且总体规模在2000以上

②总体中任一项目的错报不能超过该项目的账面金额

2.PPS抽样的优点:

①一般比传统变量抽样更易于使用;

②样可以发现极少量的大额错报;

③样本规模不需考虑被审计金额的预计变异性;

④项目被选取的概率与其货币金额大小成比例,因而生成的样本自动分层。PPS抽样中,如果项目金额超过选样间距,PPS系统选样自动识别所有单个重大项目;

⑤如果注册会计师预计错报不存在或很小,所需样本规模通常比传统变量抽样方法更小;

⑥样本更容易设计,且可在能够获得完整的总体之前开始选取样本。

3. PPS抽样的缺点:

①要求总体每一实物单元的错报金额不能超出其账面金额;

②被低估的实物单元被选取的概率更低;

③对零余额或负余额的选取需要在设计时特别考虑;

④当总体中错报数量增加时,所需的样本规模也会增加;

⑤当发现错报时,如果风险水平一定,在评价样本时可能高估抽样风险的影响,从而导致注册会计师更可能拒绝一个可接受的总体账面金额;

⑥通常需要逐个累计总体金额。

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