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《审计》知识考点:针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序

  • 发布:会计培训
  • 来源:会计考试
  • 时间:2016-09-12 16:42

2016年注册会计师考试《审计》知识考点:针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序

进一步审计程序的含义和要求

1.进一步审计程序的含义

进一步审计程序是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额和披露认定层次重大错报风险实施的审计程序,包括控制测试和实质性程序。

2.设计和实施进一步审计程序的要求

注册会计师应当根据评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序,即进一步审计程序的性质、时间安排和范围应当与评估的认定层次重大错报风险具备明确的对应关系。

3.设计进一步审计程序时应考虑的因素

(1)风险的重要性(比如虚构收入的舞弊风险);

(2)重大错报发生的可能性;

(3)涉及的各类交易、账户余额和披露的特征(比如存货未计提应当计提的存货跌价准备);

(4)被审计单位采用的特定控制的性质(比如针对出纳员挪用现金的舞弊风险所设计的所有销货款要进行银行账户结算);

(5)注册会计师是否拟获取审计证据,以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性(比如管理层串通舞弊时内部控制已经失效)。

4.设计和实施进一步审计程序时的特别考虑

注册会计师无论选用实质性方案还是综合性方案,都应当对所有重大类别的交易、账户余额和披露设计和实施实质性程序。

进一步审计程序的性质

(一)进一步审计程序的性质的含义

1.进一步审计程序的性质的含义

进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型。

2.进一步审计程序的目的

进一步审计程序的目的包括通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性,通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报。

3.进一步审计程序的类型

进一步审计程序的类型包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。

其中,

(1)检查、观察、询问和重新执行用于控制测试(教材P162-163)。

(2)检查、观察、询问、函证、重新计算和分析程序用于实质性程序(教材P169)。

(二)进一步审计程序的性质的选择

1.考虑评估的认定层次重大错报风险(高低)

在确定进一步审计程序的性质时,注册会计师首先需要考虑的是认定层次重大错报风险的评估结果。因此,注册会计师应当根据认定层次重大错报风险的评估结果选择审计程序。评估的认定层次重大错报风险越高,对通过实质性程序获取的审计证据的相关性和可靠性的要求越高,从而可能影响进一步审计程序的类型及其综合运用。

例如,当注册会计师判断某类交易协议的完整性存在更高的重大错报风险时,除了检查文件以外,注册会计师还可能决定向第三方询问或函证协议条款的完整性。

2.在确定拟实施的审计程序时,注册会计师接下来应当考虑评估的认定层次重大错报风险产生的原因,包括考虑各类交易、账户余额和披露的具体特征以及内部控制。

3.如果在实施进一步审计程序时拟利用被审计单位信息系统生成的信息,注册会计师应当就信息的准确性和完整性获取审计证据。

进一步审计程序的时间

(一)进一步审计程序的时间的含义

进一步审计程序的时间是指注册会计师何时实施进一步审计程序,或审计证据适用的期间或时点。因此,当提及进一步审计程序的时间时,在某些情况下指的是审计程序的实施时间,在另一些情况下是指需要获取的审计证据适用的期间或时点。

(二)进一步审计程序的时间的选择

1.选择在何时实施进一步审计程序(权衡期中与期末)

(1)注册会计师选择在何时实施进一步审计程序的问题主要集中在如何权衡期中与期末实施审计程序的关系。

(2)一项基本的考虑因素应当是注册会计师评估的重大错报风险,当重大错报风险较高时,注册会计师应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序,或采用不通知的方式,或在管理层不能预见的时间实施审计程序。

(3)最终落脚点是如何确保获取审计证据的效率和效果。

2.选择获取什么期间或时点的审计证据

(1)注册会计师选择获取什么期间或时点的审计证据的问题集中在如何权衡期中审计证据与期末审计证据的关系、如何权衡以前审计获取的审计证据与本期审计获取的审计证据的关系。

(2)一项基本的考虑因素应当是注册会计师评估的重大错报风险,当重大错报风险较高时,注册会计师应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序,或采用不通知的方式,或在管理层不能预见的时间实施审计程序。

(3)最终落脚点是如何确保获取审计证据的效率和效果。

3.如果在期中实施了进一步审计程序,注册会计师还应当针对剩余期间获取审计证据

注册会计师在确定何时实施审计程序时应当考虑的几项重要因素包括:

(1)控制环境

良好的控制环境可以抵消在期中实施进一步审计程序的局限性,使注册会计师在确定实施进一步审计程序的时间时有更大的灵活度。

(2)何时能得到相关信息

例如,某些控制活动可能仅在期中(或期中以前)发生,而之后可能难以再被观察到。再如,某些电子化的交易和账户文档如未能及时取得,可能被覆盖。在这些情况下,注册会计师如果希望获取相关信息,则需要考虑能够获取相关信息的时间。

(3)错报风险的性质

(4)审计证据适用的期间或时点。

注册会计师应当根据需要获取的特定审计证据确定何时实施进一步审计程序。

例如,为了获取资产负债表日的存货余额证据,显然不宜在与资产负债表日间隔过长的期中时点或期末以后时点实施存货监盘等相关审计程序。

进一步审计程序的范围

(一)进一步审计程序的范围的含义

进一步审计程序的范围是指实施进一步审计程序的数量,包括抽取的样本量、对某项控制活动的观察次数等。

(二)确定进一步审计程序的范围时考虑的因素

在确定进一步审计程序的范围时,注册会计师应当考虑下列因素:

1.确定的重要性水平

确定的重要性水平越低,注册会计师实施进一步审计程序的范围越广。

2.评估的重大错报风险

评估的重大错报风险越高,对拟获取审计证据的相关性、可靠性的要求越高,因此,注册会计师实施的进一步审计程序的范围也越广。

3.计划获取的保证程度

计划获取的保证程度,是指注册会计师计划通过所实施的审计程序对测试结果可靠性所获取的信心。计划获取的保证程度越高,对测试结果可靠性要求越高,注册会计师实施的进一步审计程序的范围越广。例如,注册会计师对财务报表是否不存在重大错报的信心可能来自控制测试和实质性程序。如果注册会计师计划从控制测试中获取更高的保证程度,则控制测试的范围就更广。

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