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  • 增值税会计处理规定为实操提供统一标准

  • 日前,财政部发布《关于增值税会计处理的规定》(下称《规定》),这一配合我国全面推开营业税改征增值税试点的重要措施,为企业提供了统一的标准和要求,解决了实务中的诸多困扰。

  • 作者: 罗晶晶  来源:中国会计报  时间: 2017-01-06

  • 千呼万唤的增值税会计处理相关规定如今终于出炉,被企业形容为“久旱逢甘霖”。

    日前,财政部发布《关于增值税会计处理的规定》(下称《规定》),这一配合我国全面推开营业税改征增值税试点的重要措施,为企业提供了统一的标准和要求,解决了实务中的诸多困扰。

    一场及时雨

    “《规定》出台统一明确了增值税的相关会计处理要求,对企业而言是一场及时雨。”中国中铁股份有限公司财务部财务人员何力说,2016年5月1日我国全面推行营改增试点以来,如何进行增值税相关会计核算,对于营改增试点纳税人的财税人员来说是一项全新的挑战。

    一方面,此次新纳入进来的营改增试点纳税人在此之前几乎没有接触过增值税会计核算业务。另一方面,营改增试点纳税人的很多增值税相关业务及相关政策规定,是原增值税纳税人所不涉及或没有的,因此缺少会计核算的执行依据。

    其实,为配合营业税改征增值税试点工作,财政部早在2012年就发布了《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》,但它难以涵盖全面推开营改增试点的所有会计处理。另外,其中一些内容也需要调整和完善。

    何力告诉记者,以建筑业为例,同一纳税人既包含一般计税项目,也包含简易计税项目,同时还涉及到异地预缴、分包抵减、税会差异、营改增衔接时点税种转换,以及固定资产改变用途后对后续计量的处理等。在《规定》出台之前,这些业务的账务处理无论是在企业会计准则,还是在营改增试点相关政策文件中均没有明确的规定。

    “因此,相关会计科目如何设置和使用、如何恰当地进行会计处理、报表如何列示等,一直困扰着企业财税人员,实务中存在不同的理解,可能造成不同企业对同一业务采取不同的处理方式,结果也会存在差异。”何力说。

    在此次我国全面推行营改增试点中,金融企业也被纳入其中。

    中国华融资产管理股份有限公司计划财务部高级副经理王金莹表示,《规定》的发布对于刚刚推行营改增的金融企业 可以说非常及时和重要,不仅使金融企业增值税会计科目设置以及计缴逻辑都能有据可依、有理可循,而且,其中科目设置也与国内增值税征缴环境和企业计税习惯更加契合,极大地提高了企业实务中计缴增值税的便捷性及合规性。

    解决了易产生争议的诸多问题

    受访者表示,《规定》解决了营改增试点相关政策中容易产生争议的诸多问题,如税会差异、营改增衔接、固定资产改变用途后的后续计量等方面的会计处理以及报表列示等问题。

    《规定》明确“待转销项税额”核算暂未发生增值税纳税义务预先确认的销项税额,解决了实务中普遍存在的会计和税法层面的确认差异,以及外部审计师对跨期收入调整是否含税的难题。

    原来,很多企业在发生劳务或服务过程中,存在本月先收到钱确认收入但次月才开具发票的情况,而增值税是以票控税,也就是在次月开具发票时才发生纳税义务以实现价税分离,所以就造成了会计确认和税务处理的差异。

    王金莹说,在后期审计调整这部分收入时,有时对调整含税额还是不含税额没有参考,而设置“待转销项税额”这一科目就解决了这个困难。

    同时,《规定》增加了增值税预缴的会计核算规定。原营业税和营改增纳税地点规定最大的区别在于:在原营业税中,存在劳务发生地和不动产所在地纳税原则;但在营改增后,为便于一般计税方法下应纳税额的计算,纳税地点确定为机构所在地。在这种调整方式下,势必会带来原有 税源结构的重大改变。

    国家税务总局税务干部进修学院教研一部主任辛连珠发现,为保证原有的税收利益格局不发生较大改变,对于在原营业税征税范围下会出现,需按照劳务发生地和不动产所在地缴纳营业税的情形。在营改增后,《规定》通过异地预缴的方式解决了上述问题。

    另外,《规定》解决了增值税会计核算科目会计报表列报的问题,明确在增值税具体会计核算时,需采用二级明细科目或专栏进行会计核算,在资产负债表日,需根据增值税会计核算二级明细账户期末借贷余额判断属于企业资产还是负债。

    减轻工作量

    受访者均发现,《规定》的一个重要内容是明确了会计科目的设置和使用、增设会计科目的名称、级次以及核算内容。其中,新增“简易计税”科目几乎被每个受访者提及。

    《规定》明确了一般纳税人可通过简易计税方法计缴的增值税,不再通过“未交增值税”科目核算,无需再做多余的转出处理,并设置“代扣代交增值税”明细科目专门核算购买方代扣代缴的税款。

    “这使得税款计算逻辑更加明了,减轻了税务人员的工作量,同时保证了账务处理与税法规定及申报取数的一致性。”王金莹说。

    何力补充说,这解决了一般纳税人同时存在一般计税项目和简易计税项目时的科目设置问题,将两种计税方式下的会计核算进行了明确分离。

    另外,《规定》中“转让金融商品应交增值税”科目对接了营改增后金融商品转让按盈亏相抵后的余额为销售额计征增值税的政策。“这使得企业可以更加清晰地了解和分析金融商品转让项目的投资损益,对于投资项目众多的金融企业更是如此。”王金莹说。

    在《规定》出台之前,按照征求意见稿,金融商品转让和其他投资项目一并计入“投资收益”科目计算正负差,如此便无法清晰地区分确认金融商品转让项目的收益情况,尤其是对投资项目多、交易频繁的金融企业而言,准确统计金融商品投资项目的收益情况就比较复杂,系统区别设置以及标识也存在困难。《规定》明确了设置“转让金融商品应交增值税”明细科目则解决了这个问题。

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